Partners in Tax
Tax clarity. Legal safety. Accounting confidence.
Your trusted partner in tax, law & accounting.
Налог на прибыль с доходов иностранной организации от источников в России
Многолетний опыт налогового консультирования показывает, что наибольшую сложность для бухгалтеров представляют трансграничные операции, международное налогообложение, возникновение обязанностей налогового агента. В частности, российские организации осуществляют выплату доходов в адрес иностранных компаний: дивиденды и проценты, лицензионные платежи (роялти), вознаграждение за приобретённые товары, работы, услуги и т.д. В данной статье мы рассмотрим в каких случаях у российской организации возникает обязанность удержать налог на прибыль из дохода иностранной компании, какую применить налоговую ставку, в каких случаях доход иностранной компании освобождается от налогообложения, как правильно подать формы налоговой отчётности в ФНС России.
Иностранная организация - налогоплательщик налога на прибыль
Как и российские организации, иностранные компании признаются налогоплательщиками налога на прибыль в следующих случаях (п. 1 ст. 246 НК РФ):
Какие доходы иностранной организации облагаются налогом на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для иностранных организаций, не осуществляющих в России деятельность через постоянное представительство, прибылью признаются доходы, полученные от источников в России, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).
Открытый перечень видов доходов иностранной организации, которые подлежат налогообложению в России, указан в п. 1 ст. 309 НК РФ. Данные доходы в основном не связаны с ведением иностранной организацией предпринимательской деятельности в России, а являются «пассивными доходами» от использования активов иностранной организации в России: дивиденды и проценты, роялти, доходы от реализации недвижимого имущества, доходы от аренды, доходы от международных перевозок (эксплуатации транспортных средств), доходы в виде пеней и штрафов, доходы от майнинга цифровой валюты, а также доходы от выполнения работ (оказания услуг) взаимозависимой российской организации и иные виды доходов.
В случае если российская организация, ИП или постоянное представительство иностранной организации осуществляет выплату в адрес иностранной организации данных видов доходов, то такие лица признаются налоговыми агентами. Дело в том, что получение доходов от источников России не приводит для иностранной организации к обязанности по постановке на налоговый учёт (п. 4 ст. 83 НК РФ). Соответственно, иностранная организация не может самостоятельно исполнить обязанности налогоплательщика, и осуществить исчисление, удержание и уплату налога, а также предоставить налоговую отчётность за иностранную организацию придётся налоговому агенту (ст. 24 НК РФ).
В п. 2 ст. 309 НК РФ указано, что доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества, от выполнения работ, оказания услуг (за исключением поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ), если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, не подлежат налогообложению в России. При этом не имеет значения, были ли товары реализованы (работы выполнены, услуги оказаны) на территории России или за её пределами. В данном случае при выплате дохода обязанность по удержанию налога отсутствует.
Порядок исчисления, удержания и уплаты налога в бюджет
В общем случае, при каждой выплате иностранной организации доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога (п. 1 ст. 310 НК РФ, ст. 24 НК РФ). Налог исчисляется по ставкам, указанным в п. 1 ст. 310 НК РФ, ст. 284 НК РФ (для дохода каждого вида установлена отдельная налоговая ставка). Если доход выплачивается в иностранной валюте, то сумма налога, пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода. Налоговый агент обязан перечислить сумму налога в бюджет в составе ЕНП не позднее 28 числа, следующего за месяцем выплаты дохода иностранной организации (п. 2, п. 4 ст. 287 НК РФ).
Пример:
Российская организация (лицензиат) заключила с иностранной компанией (лицензиар) лицензионный договор на использование программного обеспечения. За полученное право пользования российская организация перечислила иностранному лицензиару 05.06.2025 вознаграждение в размере 10 000,00 долларов США. Официальный курс ЦБ РФ на указанную дату составил 79,1272 руб.
Доход в вид лицензионного платежа за право пользования программным обеспечением указан в подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ (доходы от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности). Соответственно, при выплате дохода российской организации необходимо рассчитать налог по ставке 25% (п. 1 ст. 310 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Сумма налога будет равняться 197 818 руб. (10 000 USD * 79,1272 руб. * 25%).
Выплата иностранной организации дохода в неденежной форме
Иногда выплата дохода в адрес иностранной организации производится не путём перевода денежных средств, а в натуральной или иной неденежной форме. Например, самым распространённым случаем является проведение зачёта взаимных требований. Несмотря на до, что в данном случае денежные средства фактически не перечисляются, указанное не является основанием для освобождения дохода иностранной компании от налогообложения, а российской организации – от обязанностей налогового агента. В данном случае российской организации всё равно следует рассчитать и уплатить налог в бюджет, уменьшив доход иностранной компании (п. 3 ст. 309 НК РФ, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Пример:
Допустим, задолженность российской организации перед иностранной компанией по уплате лицензионного платежа составляет 10 000,00 USD. При этом встречная задолженность иностранной компании перед российской организацией по договору оказания услуг составляет 20 000,00 USD. При выплате дохода российская компания, как налоговый агент, должна удержать и перечислить в бюджет России сумму налога на прибыль в размере 2 500,00 USD (доход в виде лицензионного платежа облагается по ставке 15%). В данном случае, сторонам следует составить соглашение о взаимозачёте, указав, что сумма, подлежащая выплате иностранной компании в размере 7 500,00 USD, зачитывается в счёт задолженности по договору оказания услуг, а сумма в размере 2 500,00 USD в счёт задолженности по уплате налога в бюджет России. После проведения взаимозачёта, задолженность российской компании перед иностранной компанией по уплате лицензионного платежа будет полностью погашена, а задолженность иностранной компании по договору оказания услуг составит 12 500,00 USD.
В бухгалтерском учёте могут отражаться записи:
Дт62 – Кт90.01 – 20 000,00 USD оказаны услуги в адрес иностранной компании;
Дт08 – Кт60 – 10 000,00 USD получено право пользования программным обеспечением;
Дт60 – Кт62 – 7 500,00 USD проведён зачёт взаимных требований;
Дт60 – Кт68 – 2 500,00 USD удержан налог (отражена задолженность перед бюджетом).
Применение соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН)
При совершении трансграничных операций, каждая страна заинтересована в том, чтобы налог с данной сделки был уплачен именно в бюджет данной страны. Чтобы избежать ситуации, при которой налог будет уплачен в бюджет обоих стран, страны заключают между собой соглашения, которые позволяют избежать двойного налогообложения. Международные соглашения составлены по единому принципу и имеют схожую структуру, так как разработаны на основе «Типовой конвенции ООН об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами» и «Типовой конвенции ОЭСР об избежании двойного налогообложения доходов и капитала».
Пункт 1 ст. 7 НК РФ устанавливает приоритет международных соглашений над нормами НК РФ, т.е. если международным договором установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то подлежат применению именно правила и нормы международных договоров. Так, согласно подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ, исчисление и удержание налога с суммы доходов (указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ), выплачиваемым иностранным организациям, не производится, если в соответствии с международным договором такие доходы не облагаются налогом в России. Аналогичное правило установлено п. 3 ст. 310 НК РФ для случаев, если согласно международному договору конкретный вид дохода облагается в России по более низкой ставке, чем это предусмотрено НК РФ.
Например, Соглашением между Правительством РФ и Правительством КНР «Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» (Заключено в г. Москве 13.10.2014) установлено, что доходы от авторских прав и лицензий облагаются налогом в стране, которой возникают по налоговой ставке 6% (п. 1 и п. 2 Соглашения). Соответственно, в случае выплаты лицензионных платежей в адрес иностранной компании – резидента КНР, российская организация удерживает налог по ставке 6%, а не 25%, как это установлено подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.
Для применения международного соглашения иностранная организация до даты выплаты дохода должна предоставить налоговому агенту письменные подтверждения того, что эта иностранная организация действительно является резидентом страны, с которой заключено применяемое международное соглашение (как правило, таким документом является сертификат резидента, выданный уполномоченным органом), а также подтверждение того, что такая иностранная организация имеет фактическое право на этот доход, т.е. имеет право распоряжаться доходом по своему усмотрению, а не перечисляет этот доход другим лицам в иные юрисдикции (как правило, таким документом является письмо-заверение от иностранной организации). Данные требования установлены п. 1 ст. 312 НК РФ.
Указанные меры введены с целью избежания злоупотреблений, при которых доход иностранной компании на основании международного договора освобождается (частично освобождается) от налогообложения в России, однако «транзитом» перечисляется иностранной компанией иному лицу, который является резидентом страны, с которой международное соглашение отсутствует (или предусмотрен иной порядок налогообложения) (п. 2 и п. 3 ст. 7 НК РФ).
Указ Президента России № 585
Начиная с 08.08.2023 вследствие вступления в силу Указа Президента РФ от 08.08.2023 № 585 отдельные положения СОИДН с рядом «недружественных» государств были приостановлены на неопределённый срок. Указанное означает, при выплате дохода, вид которого поименован в п. 1 ст. 309 НК РФ, налог подлежит удержанию по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 310 НК РФ и ст. 284 НК РФ. При этом льготный налоговый режим (освобождение от налогообложения в России или применение более низких налоговых ставок), установленный для данного вида дохода соответствующим СОИДН, не применяется.
Однако, Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ, п. 2 ст. 310 НК РФ был дополнен подп. 11, а также п. 3.1, который позволяют применять освобождение от налогообложения (налогообложение по пониженной ставке) до 31.12.2025 в отношении некоторых видов доходов при одновременном соблюдении условий:
Обязанность по предоставлению налогового расчёта
Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, представляет Налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, установленной ФНС России (Приказ ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@).
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения расчеты сумм доходов, выплаченных организациям, и сумм удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период (налоговый расчет). Пунктом 3 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (месяц или квартал).
Налоговый расчёт заполняется нарастающим итогом, т.е. если доход был выплачен иностранной организации только в первом отчётном периоде, то налоговые расчёты нужно подавать и за остальные отчётные периоды, а также по итогам года.
Для отражения информации о выплатах в адрес иностранных компаний, в налоговом расчёте предусмотрены разделы 3-5. В общем случае, информация о выплатах отражается в разделах в следующем порядке:
* * *
Работа с иностранными контрагентами требует не только знания НК РФ, но и умения применять международные соглашения, учитывать актуальные ограничения и быть в курсе новейшей правоприменительной практики. Ошибка при исполнении обязанностей налогового агента может обойтись довольно дорого:
Многолетний опыт налогового консультирования показывает, что наибольшую сложность для бухгалтеров представляют трансграничные операции, международное налогообложение, возникновение обязанностей налогового агента. В частности, российские организации осуществляют выплату доходов в адрес иностранных компаний: дивиденды и проценты, лицензионные платежи (роялти), вознаграждение за приобретённые товары, работы, услуги и т.д. В данной статье мы рассмотрим в каких случаях у российской организации возникает обязанность удержать налог на прибыль из дохода иностранной компании, какую применить налоговую ставку, в каких случаях доход иностранной компании освобождается от налогообложения, как правильно подать формы налоговой отчётности в ФНС России.
Иностранная организация - налогоплательщик налога на прибыль
Как и российские организации, иностранные компании признаются налогоплательщиками налога на прибыль в следующих случаях (п. 1 ст. 246 НК РФ):
- иностранные организации осуществляют деятельность в России через постоянное представительство (ст. 306-308 НК РФ);
- иностранные организации получают доходы от источников в России, виды которых указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Какие доходы иностранной организации облагаются налогом на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для иностранных организаций, не осуществляющих в России деятельность через постоянное представительство, прибылью признаются доходы, полученные от источников в России, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).
Открытый перечень видов доходов иностранной организации, которые подлежат налогообложению в России, указан в п. 1 ст. 309 НК РФ. Данные доходы в основном не связаны с ведением иностранной организацией предпринимательской деятельности в России, а являются «пассивными доходами» от использования активов иностранной организации в России: дивиденды и проценты, роялти, доходы от реализации недвижимого имущества, доходы от аренды, доходы от международных перевозок (эксплуатации транспортных средств), доходы в виде пеней и штрафов, доходы от майнинга цифровой валюты, а также доходы от выполнения работ (оказания услуг) взаимозависимой российской организации и иные виды доходов.
В случае если российская организация, ИП или постоянное представительство иностранной организации осуществляет выплату в адрес иностранной организации данных видов доходов, то такие лица признаются налоговыми агентами. Дело в том, что получение доходов от источников России не приводит для иностранной организации к обязанности по постановке на налоговый учёт (п. 4 ст. 83 НК РФ). Соответственно, иностранная организация не может самостоятельно исполнить обязанности налогоплательщика, и осуществить исчисление, удержание и уплату налога, а также предоставить налоговую отчётность за иностранную организацию придётся налоговому агенту (ст. 24 НК РФ).
В п. 2 ст. 309 НК РФ указано, что доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества, от выполнения работ, оказания услуг (за исключением поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ), если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, не подлежат налогообложению в России. При этом не имеет значения, были ли товары реализованы (работы выполнены, услуги оказаны) на территории России или за её пределами. В данном случае при выплате дохода обязанность по удержанию налога отсутствует.
Порядок исчисления, удержания и уплаты налога в бюджет
В общем случае, при каждой выплате иностранной организации доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога (п. 1 ст. 310 НК РФ, ст. 24 НК РФ). Налог исчисляется по ставкам, указанным в п. 1 ст. 310 НК РФ, ст. 284 НК РФ (для дохода каждого вида установлена отдельная налоговая ставка). Если доход выплачивается в иностранной валюте, то сумма налога, пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода. Налоговый агент обязан перечислить сумму налога в бюджет в составе ЕНП не позднее 28 числа, следующего за месяцем выплаты дохода иностранной организации (п. 2, п. 4 ст. 287 НК РФ).
Пример:
Российская организация (лицензиат) заключила с иностранной компанией (лицензиар) лицензионный договор на использование программного обеспечения. За полученное право пользования российская организация перечислила иностранному лицензиару 05.06.2025 вознаграждение в размере 10 000,00 долларов США. Официальный курс ЦБ РФ на указанную дату составил 79,1272 руб.
Доход в вид лицензионного платежа за право пользования программным обеспечением указан в подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ (доходы от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности). Соответственно, при выплате дохода российской организации необходимо рассчитать налог по ставке 25% (п. 1 ст. 310 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Сумма налога будет равняться 197 818 руб. (10 000 USD * 79,1272 руб. * 25%).
Выплата иностранной организации дохода в неденежной форме
Иногда выплата дохода в адрес иностранной организации производится не путём перевода денежных средств, а в натуральной или иной неденежной форме. Например, самым распространённым случаем является проведение зачёта взаимных требований. Несмотря на до, что в данном случае денежные средства фактически не перечисляются, указанное не является основанием для освобождения дохода иностранной компании от налогообложения, а российской организации – от обязанностей налогового агента. В данном случае российской организации всё равно следует рассчитать и уплатить налог в бюджет, уменьшив доход иностранной компании (п. 3 ст. 309 НК РФ, п. 1 ст. 310 НК РФ).
Пример:
Допустим, задолженность российской организации перед иностранной компанией по уплате лицензионного платежа составляет 10 000,00 USD. При этом встречная задолженность иностранной компании перед российской организацией по договору оказания услуг составляет 20 000,00 USD. При выплате дохода российская компания, как налоговый агент, должна удержать и перечислить в бюджет России сумму налога на прибыль в размере 2 500,00 USD (доход в виде лицензионного платежа облагается по ставке 15%). В данном случае, сторонам следует составить соглашение о взаимозачёте, указав, что сумма, подлежащая выплате иностранной компании в размере 7 500,00 USD, зачитывается в счёт задолженности по договору оказания услуг, а сумма в размере 2 500,00 USD в счёт задолженности по уплате налога в бюджет России. После проведения взаимозачёта, задолженность российской компании перед иностранной компанией по уплате лицензионного платежа будет полностью погашена, а задолженность иностранной компании по договору оказания услуг составит 12 500,00 USD.
В бухгалтерском учёте могут отражаться записи:
Дт62 – Кт90.01 – 20 000,00 USD оказаны услуги в адрес иностранной компании;
Дт08 – Кт60 – 10 000,00 USD получено право пользования программным обеспечением;
Дт60 – Кт62 – 7 500,00 USD проведён зачёт взаимных требований;
Дт60 – Кт68 – 2 500,00 USD удержан налог (отражена задолженность перед бюджетом).
Применение соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН)
При совершении трансграничных операций, каждая страна заинтересована в том, чтобы налог с данной сделки был уплачен именно в бюджет данной страны. Чтобы избежать ситуации, при которой налог будет уплачен в бюджет обоих стран, страны заключают между собой соглашения, которые позволяют избежать двойного налогообложения. Международные соглашения составлены по единому принципу и имеют схожую структуру, так как разработаны на основе «Типовой конвенции ООН об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами» и «Типовой конвенции ОЭСР об избежании двойного налогообложения доходов и капитала».
Пункт 1 ст. 7 НК РФ устанавливает приоритет международных соглашений над нормами НК РФ, т.е. если международным договором установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то подлежат применению именно правила и нормы международных договоров. Так, согласно подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ, исчисление и удержание налога с суммы доходов (указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ), выплачиваемым иностранным организациям, не производится, если в соответствии с международным договором такие доходы не облагаются налогом в России. Аналогичное правило установлено п. 3 ст. 310 НК РФ для случаев, если согласно международному договору конкретный вид дохода облагается в России по более низкой ставке, чем это предусмотрено НК РФ.
Например, Соглашением между Правительством РФ и Правительством КНР «Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» (Заключено в г. Москве 13.10.2014) установлено, что доходы от авторских прав и лицензий облагаются налогом в стране, которой возникают по налоговой ставке 6% (п. 1 и п. 2 Соглашения). Соответственно, в случае выплаты лицензионных платежей в адрес иностранной компании – резидента КНР, российская организация удерживает налог по ставке 6%, а не 25%, как это установлено подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.
Для применения международного соглашения иностранная организация до даты выплаты дохода должна предоставить налоговому агенту письменные подтверждения того, что эта иностранная организация действительно является резидентом страны, с которой заключено применяемое международное соглашение (как правило, таким документом является сертификат резидента, выданный уполномоченным органом), а также подтверждение того, что такая иностранная организация имеет фактическое право на этот доход, т.е. имеет право распоряжаться доходом по своему усмотрению, а не перечисляет этот доход другим лицам в иные юрисдикции (как правило, таким документом является письмо-заверение от иностранной организации). Данные требования установлены п. 1 ст. 312 НК РФ.
Указанные меры введены с целью избежания злоупотреблений, при которых доход иностранной компании на основании международного договора освобождается (частично освобождается) от налогообложения в России, однако «транзитом» перечисляется иностранной компанией иному лицу, который является резидентом страны, с которой международное соглашение отсутствует (или предусмотрен иной порядок налогообложения) (п. 2 и п. 3 ст. 7 НК РФ).
Указ Президента России № 585
Начиная с 08.08.2023 вследствие вступления в силу Указа Президента РФ от 08.08.2023 № 585 отдельные положения СОИДН с рядом «недружественных» государств были приостановлены на неопределённый срок. Указанное означает, при выплате дохода, вид которого поименован в п. 1 ст. 309 НК РФ, налог подлежит удержанию по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 310 НК РФ и ст. 284 НК РФ. При этом льготный налоговый режим (освобождение от налогообложения в России или применение более низких налоговых ставок), установленный для данного вида дохода соответствующим СОИДН, не применяется.
Однако, Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ, п. 2 ст. 310 НК РФ был дополнен подп. 11, а также п. 3.1, который позволяют применять освобождение от налогообложения (налогообложение по пониженной ставке) до 31.12.2025 в отношении некоторых видов доходов при одновременном соблюдении условий:
- данные доходы не облагались (облагались по пониженной ставке) согласно СОИДН до 08.08.2023;
- доходы выплачиваются по договорам, заключенным до 08.08.2023 (данное правило установлено только в отношении некоторых видов доходов);
- российская организация, выплачивающая доходы, и иностранная организация - получатель доходов не являются взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 105.1 НК РФ;
- иностранной организацией представлены налоговому агенту подтверждения, предусмотренные п. 1 ст. 312 НК РФ.
Обязанность по предоставлению налогового расчёта
Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, представляет Налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, установленной ФНС России (Приказ ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@).
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения расчеты сумм доходов, выплаченных организациям, и сумм удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период (налоговый расчет). Пунктом 3 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (месяц или квартал).
Налоговый расчёт заполняется нарастающим итогом, т.е. если доход был выплачен иностранной организации только в первом отчётном периоде, то налоговые расчёты нужно подавать и за остальные отчётные периоды, а также по итогам года.
Для отражения информации о выплатах в адрес иностранных компаний, в налоговом расчёте предусмотрены разделы 3-5. В общем случае, информация о выплатах отражается в разделах в следующем порядке:
- если иностранной компании выплачивается доход, вид которого указан в п. 1 ст. 309 НК РФ, то такой доход в обязательном порядке отражается в разделе 3, даже если такой доход освобождён от налогообложения в России на основании СОИДН;
- если иностранной компании выплачивается доход от оказания услуг, не указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, и такие услуги оказаны на территории России, то информация о таком доходе указывается в разделе 4. Если услуги оказаны на территории иностранного государства, то информацию о таких выплатах в разделе 4 можно не отражать;
- если иностранной компании выплачивается доход от реализации товаров, которая произошла на территории России, то информация о таком доходе указывается в разделе 5. Если товары были приобретены на территории иностранного государства, то информацию о таких выплатах в разделе 5 можно не отражать.
- Подробнее см. письма ФНС России от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@, от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@, от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@. Однако, следует учитывать, что непредоставление налогового расчёта, помимо привлечения к ответственности в виде штрафа согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, также грозит и приостановлением операций налогового агента по счетам в банке (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
* * *
Работа с иностранными контрагентами требует не только знания НК РФ, но и умения применять международные соглашения, учитывать актуальные ограничения и быть в курсе новейшей правоприменительной практики. Ошибка при исполнении обязанностей налогового агента может обойтись довольно дорого:
- организация может быть привлечена к ответственности в виде штрафа по ст. 123 НК РФ, взысканию пеней согласно ст. 75 НК РФ, кроме того, сумма неправомерно неудержанного налога будет взыскана с самого налогового агента;
- неправомерное непредоставление налогового расчёта может привести к блокировке банковских счетов;
- неверное определение налоговых последствий на этапе заключения договора может привести к спорам с контрагентом.
- определить налоговые последствия на этапе заключения сделки;
- проанализировать договоры с иностранными компаниями на предмет налоговых рисков;
- проверить, подпадает ли выплата под налогообложение в России;
- рассчитать налог с учётом СОИДН и Конвенции MLI;
- запросить у иностранных контрагентов документы, необходимые для применения СОИДН;
- заполнить налоговый расчёт без ошибок.
© 2025 Sergey Egorov
+7 (985) 505-08-80
cons.egorov.gmail.com
+7 (985) 505-08-80
cons.egorov.gmail.com